第四节 关税完税价格(掌握)
yH
lQKI 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础,经调整确定的计征关税的价格。
aJF/y3 (NDC9Lls 一、一般进口货物完税价格 H+]h+K9\7 (一)以成交价格为基础的完税价格。
s,!vBS
n8 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
h(J$-SUs 进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。
e>.^RtDF 实付或应付价格调整规定如下:
B!8X?8D 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中,应当计入完税价格:
A{k1MA<F6 (1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
Y6hV
;[\F “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用;
m|x_++3 ([font=]2
)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;[font=]
XqhrQU|wM ([font=]3
)由买方负担的包装材料和包装劳务费用;[font=]
_T~&
kwe (二)其他方法。[font=]
+ZiYl[_| ([font=]4
)与该货物的和生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用。[font=]
Soe2Gq ([font=]5
)与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。[font=]
v6Y[_1 ([font=]6
)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。[font=]
2G!z/OAj 下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:[font=]
2EN}"Du]mj ([font=]1
)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。[font=]
r&+C% ([font=]2
)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。[font=]
ADB)-!$xoi ([font=]3
)进口关税及其他国内税收。[font=]
H\ E%.QIx 【例题[font=]·
单选题 依据关税的有关规定,下列各项中不应计入完税价格的有( )。[font=]
&m[}%e%~0 [font=]A.
为进口货物而支付的包装劳务费[font=]
JC~4B3! [font=]B.
为进口货物而支付的商标权费用[font=]
zSk`Ou8M [font=]C.
为进口货物而发生的境外考察费[font=]
FwHqID_!:l [font=]D.
为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用[font=]
jq8TfJ| [font=]
2Q@Jp`#,4 【答案】[font=]C
S?a4IK (三)进口货物海关估价方法[font=]
bwP@}(K [font=]1.
相同或类似货物成交价格方法。[font=]
f}4A,%:1 [font=]2.
倒扣价格方法。[font=]
HINk&)FC [font=]3.
计算价格方法。[font=]
c&wiTvRV [font=]4.
其他合理方法。[font=]
!wfUD2K1 注意不得使用的价格有:[font=]
uTPAf^| 境内生产的货物在境内的销售价格;可供选择的价格中较高的价格;货物在出口地市场的销售价格;以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用计算的价格;出口到第三国或者地区的货物的销售价格;最低限价或武断虚构的价格。[font=]
E4Ez)IaKyi [font=]
#Cy3x-! 二、特殊进口货物完税价格[font=]
p[At0Gc
L (一)加工贸易进口料件及其制成品[font=]
L]"$dF [font=]1.
进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。[font=]
9%3+\[s1 [font=]2.
内销的进料加工进口料件或其制成品,以料件原件进口时的价格估定。[font=]
KLVYWZib [font=]3.
内销的进料加工进口料件或其制成品,以料件原进口进的价格估定。[font=]
=ud~ [font=]4.
出口加工区内的加工企业内销的制成品,以制成品申报内销时的价格估定。[font=]
Q8QB{*4 [font=]5.
保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品,分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。[font=]
ht>/7.p] [font=]6.
加工贸易加工过程中产生的边角料,以申报内销时的价格估定。[font=]
iycceZ (二)保税区[font=]
>=:mtcph 【例题[font=]·
单选题】([font=]2005
年)加工贸易进口料件及其制成品需征税的,海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中,符合审定完税价格规定的是( )。[font=]
m$(OQ,E [font=]A.
进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
O'#;Ge/, [font=]B.
内销的进料加工进口料件或其制成品,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
w'$>E4\ [font=]C.
内销的来料加工进口料件或其制成品,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
q
_K@KB [font=]D.
出口加工区内的加工企业内销的制成品,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
wL>*WLf
R [font=]
4x4[ 【答案】[font=]A
yM9>)SE5` 【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品,以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定,而这之间是有时间差的。[font=]
-r_\=<( (三)运往境外修理的货物。[font=]
qp#Euq6 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。[font=]
]GCw3r(! (四)运往境外加工的货物。[font=]
Q3&DA1b` 运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。[font=]
& /T} 【例题[font=]·
单选题】某企业[font=]2006
年将以前年度进口的设备运往境外修理,设备进口时成交价格[font=]58
万元,发生境外运费和保险费共计[font=]6
万元;在海关规定的期限内复运进境,进境时同类设备价格[font=]65
万元;发生境外修理费[font=]8
万元,料件费[font=]9
万元,境外运输费和保险费共计[font=]3
万元,进口关税税率[font=]20%
。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金( )万元。[font=]
`O0Qtq. [font=]A.4
|?Ed
k7` [font=]B.6.868
!o?&{"#+ [font=]C.8.08
{,h_T0D^j [font=]D.12.8
ob2_=hQnC [font=]
Y%0rji 【答案】[font=]B
Z4As'al 【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。[font=]
(hZNWQ0 运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=[font=]
([font=]8
+[font=]9
)[font=]×20%
+([font=]8
+[font=]9
)[font=]×
([font=]1
+[font=]20%
)[font=]×17%
=[font=]6.868
(万元)[font=]
qpCaW0]7 (五)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。[font=]
4;AQ12<[1 (六)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中,以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。[font=]
,tg
]Gt (七)留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品,以海关审定的留购价格作为完税价格。[font=]
4K7ved) (八)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时,应当以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格,其计算公式如下:[font=]
)
[ZXPD 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格[font=]×[1
-申请补税时实际已使用的时间(月)[font=]÷
(监管年限[font=]×12
) ——(类似于按照净值在征收关税)[font=]
\aM-m:J 【例题[font=]·
单选题】([font=]2000
年)[font=]1997
年[font=]9
月[font=]1
日某公司由于承担国家重要工程项目,经批准免税进口了一套电子设备。使用[font=]2
年后项目完工,[font=]1999
年[font=]8
月[font=]31
日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为[font=]300
万元,关税税率为[font=]10%
,海关规定的监管年限为[font=]5
年,按规定公司应补缴关税( )。[font=]
%W7%]
Z@j [font=]A.12
万元[font=]
_D?/$D7u#% [font=]B.15
万元[font=]
9@q!~u
r [font=]C.18
万元[font=]
&I8DK).M+ [font=]D.30
万元[font=]
MD<x{7O12> [font=]
eWex/ m 【答案】[font=]C
l1]{r2g 【解析】[font=]300×
([font=]1-2/5
)[font=]×10%
=[font=]18
(万元)[font=]
>Ovz; (九)以其他方式进口的货物[font=]
0uW)&>W 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定,估定完税价格。[font=]
'/ Hoq 【例题[font=]·
单选题】([font=]2007
年)下列各项中,符合进口关税完税价格规定的是( )。[font=]
Fv
%@k{ [font=]A.
留购的进口货样,以海关审定的留购价格为完税价格[font=]
G/},lUzLg [font=]B.
转让进口的免税旧货物,以原入境的到岸价格为完税价格[font=]
F
{L# [font=]C.
准予暂时进口的施工机械,按同类货物的价格为完税价格[font=]
YLA(hg| [font=]D.
运往境外加工的货物,应以加工后入境时的到岸价格为完税价格 [font=]
JU5,\3Lz# [font=]
[hg9 0Q6 【答案】[font=]A
xZ`vcS( 【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项[font=]B
应当以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格;选项[font=]C
应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格;选项[font=]D
应该以海关审定的境外加工费和料件费,以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。[font=]
ip}%Y6Wj [font=]
|;)_-=L0P 三、出口货物的完税价格[font=]
- ry ([font=]1
)以成交价格为基础的完税价格[font=]
+2 oZML 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额,应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金,如与货物的离岸价格分列,应予扣除;未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的,该运费、保险费可以扣除。[font=]
$V?sD{=W (2)出口货物海关估价方法 u?MhK#Mr
【例题·判断题】(2007年)出口货物的完税价格,是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费,但不包括出口关税。 ( ) RfD#/G3|
OAW_c.)5D
【答案】√ <bg6k . s
【例题·判断题】(2004年)在海关对进出口货物进行完税价格审定时,如海关不接受申报价格,而认为有必要估定完税价格时,可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。( ) Ank_;jo
.B2e$`s$
【答案】√ >yT1oD0+x
SnXM`v,
四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算。 %># VhK
1.以一般陆、空、海运方式进口货物: =Vv"\p8
①运费应计算至卸货口岸(海运),目的地口岸(空运、陆运)。 K"O+`2$
②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算,其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。 fWKI~/eUY|
【例题[font=]·计算题】某公司从境外进口小轿车[font=]30
辆,每辆小轿车货价[font=]15
万元,运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定,经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为[font=]2%
。关税税率[font=]60%
,消费税税率[font=]9%
。[font=]
Ccld;c&+ 分别计算进口环节缴纳的各项税金。[font=]
ua%$r[ 【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税:[font=]
mX9amS&B$ ①进口小轿车的货价=[font=]15×30
=[font=]450
(万元)[font=]
r(W=1e' ②进口小轿车的运输费=[font=]450×2%
=[font=]9
(万元)[font=]
\Q"j^4 ③进口小轿车的保险费=([font=]450
+[font=]9
)[font=]×3‰
=[font=]1.38
(万元)[font=]
I5l5fx ④进口小轿车应缴纳的关税:[font=]
O9#8%p%
) 关税的完税价格=[font=]450
+[font=]9
+[font=]1.38
=[font=]460.38
(万元)[font=]
xt7ZrT 应缴纳关税[font=]460.38×60%
=[font=]276.23
(万元)[font=]
ab5 a>w6} ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税:[font=]
&>zzR$#1 消费税组成计税价格=([font=]460.38
+[font=]276.23
)[font=]÷
([font=]1-9%
)=[font=]809.46
(万元)[font=]
82.::J'e 应缴纳消费税=[font=]809.46×9%
=[font=]72.85
(万元)[font=]
60B6~@]P ⑥进口环节小轿车应缴纳增值税:[font=]
:d v{'O 应缴纳增值税=[font=]809.46×17%
=[font=]137.61
(万元)[font=]
]3xb Q1 [font=]2.
以其他方式进口货物:[font=]
59;p| 邮运进口货物,以邮费作为运输、保险等相关费用;以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,按货价的[font=]1%
计算运输及相关费用、保险费。[font=]
Tji G!W8 [font=]3.
出口货物[font=]
FA}dKE=c
Q 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的,该运费、保险费应当扣除。[font=]
88]V6Rm9[* [font=]
M<R3Jz T
五、完税价格审定[font=]
kQ5mIJ9( 海关为审查申报价格的真实性和准确性,可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存入场所,检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。[font=]
|'B-^? ; 海关不接受申报价格,按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时,为获得合适的或类似进出口货物的成交价格,可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。[font=]
ztcV[{[g 【例题[font=]·
判断题】([font=]2004
年)在海关对进出口货物进行完税价格审定时,如海关不接受申报价格,而认为有必要估定完税价格时,可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。[font=]
( )[font=]
5hN`}Ve [font=]
{k4)f ad\ 【答案】[font=]√
uHj"nd13 ^Oy97Y 第五节 应纳税额计算(掌握)
i^9 ,. $<1 四种计税方法
P
;7JK=~k 【例题·计算题】2007年考题分析——节选
,%>] 某轿车生产企业为增值税一般纳税人,2006年12月份的生产经营情况如下:
f3Zm_zxj (3)12月进口原材料一批,支付给国外买价120万元,包装材料8万元,到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元,从海关运往企业所在地支付运输费7万元;
%~eIx=s (4)12月进口两台机械设备,支付给国外的买价60万元,相关税金3万元,支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、,保险费2万元,从海关运往企业所在地支付运输费4万元;
OIpkXM ………
|sP;`h}I% 其他相关资料: ①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%;
V*X6 <} ………
"g/UpnH 要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数;
|+Xh ^E ……
NAO0b5-h (3)计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税;
FjW%M;H (4)计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税;
mln%Rd6u/ (5)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税;
B}@CtVWFz (6)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税;
R ^"*ut #+
{%>f ………
OX}ZdM!&f 【答案】
6A4{6B (3)12月进口原材料应缴纳的关税=(120+8+3+13)×10%=14.40(万元)
4O4}C#6(4 (4)12月进口原材料应缴纳的增值税=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(万元)
u63Q<P<