第四章 营业税 |WUm;o4E`U
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本章考分一般占7左右,比消费税多1分,需要重点掌握的是交通运输业、建筑安装业、金融保险业的税务处理。 #*v:.0%
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一、纳税义务人 {[tx^b
1、一般性规定:境内、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产(与VAT形成互补) 2`V[Nb
2、特殊规定 B.ar!*X
①、铁路运输部门的纳税人:各自的管理机构 a(|,KWHn
②、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运:从事运输业务并计算盈亏的单位。 QP={b+8
具体是:A、取得运输收入,B、有银行账号,C、计算经营利润。 =AVr<kP
③、企业租赁或承包给他人的,以承租人或承包人为纳税人 YYi:d=0<SO
④、建筑安装实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人,但由总承包人代扣代缴 t)n
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3、扣缴义务人(需要掌握) JXNfE,_
①、委托金融机构贷款的,受托金融机构为扣缴义务 c%O8h
②、建筑安装实行分包或转包的,由总承包人代扣代缴 7jtDhsVz
③、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的,代理人为扣缴义务人;没代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人 kfQi}D'a
④、单位或者个人进行演出,由他人售票的,以售票者为扣缴义务人 o8h1
⑤、分保险业务,以初保人为扣缴义务人 tEC`->|
⑥、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等,受让者扣缴 %7n(>em
二、税目 {T(z@0Xu
1、交通运输业:包括水、陆、空、管、搬运5类。******打捞视同水运征营业税 w.0:#4
2、建筑业:包括建筑,安装,修缮,装饰等各种工程作业。自建、出租、投资入股的,不是建筑业的征税范围。直接用于销售,或自建后再销售的,要征营业税。 AriW&E
3、金融保险业:包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。 j{ :
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4、邮电通信业:邮政业务(包括邮政储蓄),电信业务。 jC3)^E@:"
5、文化体育业。 meM61ue_2
6、娱乐业。 \NTNB9>CO
7、服务业 dZ
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①、包括代理业(e.g.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。 LE>b_gQ$
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②、福利彩票(NEW!!) W4V
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A、福彩机构发售收入,不交营业税 xZ.c@u6:
B、其它单位代销手续费收入,要交税(不许百姓点灯?) QmR
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③、社保基金管理活动取得的收入,交税 !^*-]p/z
8、转让无形资产:包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或作用权。 *(*3/P4D
以无形资产投资入股的不征收营业税,但在投资期内转让股权的,要征税。 r_?i l]l
9、销售不动产:投资入股的,不征营业税。 5:6]ZFW
单位将不动产无偿赠与他人的,视同销售,征收营业税(两道:建筑业、销售不动产);对个人无偿赠送不动产,不征营业税。 `
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三、税率(主要分三档) u''~nSR3&
1、3%:交通运输、建筑、邮电、文体 HLp9_Y{X.
2、5%:服务业、销售不动产、转让无形资产 idLC
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3、金融保险业:说道稍多,1997.01.01-2000.12.31:8%,自2001年1月1日起,每年下调一个百分点,直到5%。2001年7%、2002年6%,2003年已调到5% =j$
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2001年10月1日起,农村信用社为5%(做计算题时,日期要看清了) |d0,54!
4、娱乐业:5~20%,只有音乐茶座是5%,其它可列举出来的全部为20%。 -'wFaW0%I
四、计税依据:(包括全部价款和价外费用) lMW4SRk1C
1、运输业:以全程运费减去付给其它承运企业(境内和境外的)的运费后为营业额。(像不像权责发生制?) ")?NCun>
2、建筑业 #fTPo:*t
①、工程转包或分包:以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。(但:分或转包给其它人的,要代扣代缴!) 7$HN5T\!
②、建筑、修缮、装饰工程作业的,无论是“包工包料”还是“包工不包料”,营业额=工费+材料+动力 0*umf.R
③、安装工程:凡安装的设备价值作为安装工程产值的,营业额包括设备价款 yG%<LP2p@f
④、自建行为 _WeN\F~^
A、自建自用的房屋不纳营业税, " +n\0j;
B、自建房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售),其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税。 (2002年这个问题在网上展开好一场讨论) *LZ^0c: r
a.建筑业营业税=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)×3% VfON{
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b.销售不动产营业税=销售价格×5%