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点击查看:CPA会计学习笔 记汇总贴 6kR\xP]Kr 第十二章 财务报告 3^wC<ZXcD 学习本章应注意的问题: S6sq#kcH (1)掌握资产负债表的编制; "0Q1qZ (2)掌握利润表的编制; U~H?4Izl= (3)掌握现金流量表的编制; x[i `S8D (4)掌握分部报告相关概念; +Gh7^v|" (5)掌握关联方关系的判断; %
frfSGf.# (6)本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。 Ew$I\j* 主要掌握: -RMi8{ 1 、资产负债表、利润表(关注发现问题如何调整) q0./O|Dj 2 、现金流量表(掌握对于给定事项能够判断是属于哪一类,是经营活动,投资活动还是筹资活动;将净利润调节为经营活动现金流量时调增、调减的项目) =Op+v" 3 、掌握关联方关系的判断;中期财务报告的确认、计量。 Ri)uq\E/# pC(
sS0J 概述 | O{]9hm(tN 1. 财务报表是对企业财务状况(在资产负债表上反应),经营成果(在利润表上反应),和现金流量(在现金流量表上反应)的结构性表述。 `A)"%~ 2. 财务报表包括:资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益(股东权益)变动表,附注 tR)H~l7q 3. 财务报表应以总额列报,资产和负债,收入和费用不能相互抵销,即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销: ~h)&&'a (1)资产计提的减值准备:如长期股权投资,应以长期股权投资减值准备后的净额列示。 (9C<K< (2)非日常活动并非企业主要的业务,且具有偶然性:如固定资产卖了,产生的损益应以收入减费用后的净额列示。 | mLyBm 资产负债表 | \/5RL@X} 内容 Y;
).+si | 是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。一定是针对于具体的年月日,也就是在某一特定的日期,企业有多少资产,多少负债,多少所有者权益,要反应出来。 | %j+xgX/& 金融资产和金融负债相互抵销的条件 | 原则上是不能抵销的,但是同时满足下列条件的,应以抵销后的净额列示: 1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的。 2. 企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 | }
]6f+ 填列方法 | fU+Pn@' 1. 直接根据总账科目的余额计算填列:如,短期借款,应付票据,应付职工薪酬等。 [L(hG a 2. 根据几个总账科目的余额计算填列:如,货币资产=库存现金+银行存款+其他货币资金 d
6t:hn 未分配利润=利润分配+本年利润 %,U
PJn 3. 根据有关明细科目的余额计算填列,如,应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方, GF$`BGW 预付账款=预付账款借方+应付账款借方-坏账准备, +TJEG?o 应收账款=应收账款借方+预收账款借方-坏账准备, :/N+;- 18 预收账款=预收账款贷方+应收账款贷方。 DjLL|jF 4. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列:如, k'3Wt*i 长期借款=长期借款-长期借款科目明细中将于一年内到期的 V/%~F6e 长期待摊费用=长期待摊费用一将于一年内(含一年)摊销的数额 ~Z)/RT/ 应付债券=应付债券-应付债券科目明细中将于一年内到期的 1G^#q,%X_v 长期应付款=长期应付款-未确认融资费用-长期应付款明细科目中将于一年内到期的 1/Zh^foG 长期应收款=长期应收款-未实现融资收益-长期应收款明细科目中将于一年内到期的 @xAfZb2 E 5. 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列:如, '0Q, 固定资产=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备, n<7q
`tM# 无形资产=无形资产一累计摊销一无形资产减值准备 bt/ =Kq# 注意:“受托代销商品”和“受托代销商品款”,应在“存货”项目中列示,一增一减,结果平 | YY5!_k 利润表 | 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。明确反应的是一段期间。 D Ml?o:l 净利润=利润总额一所得税费用 ]$b2a&
r9 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 ~nY]o"8D 营业利润:上面的三项除外,都是记入营业利润。 K8I$]M 注意:所得税费用是根据应交税费,递延所得税资产,递延所得税负债发生额倒挤填列的。 | `[fxyg:u 现金流量表 | 6iA( o*'Yn 内容 >I"V],d!6 | 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 注意: 1. 现金是指可以随时用于支付的,并不是所有的现金都是,如把现金存到某金融机构,定期2年,这个不能随时用于支付的。 2. 现金等价物,是从购买日起三个月内到期,不是编表日。持有的期限短,流动性强,易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小的投资。其实是投资的一个行为,如销售商品收到的商业汇票一个月内到期,这不是现金等价物。 如(1)08.1.1发行债券,2年期,09.12.1日购入,该债券对于购买方来说属于现金等价物。 (2)企业3年前购入的债券,还有一个月到期,该债券对持有方来说不属于现金等价物。 | y1f:?L-z 结构 W!L+(!&H | 现金流量表,是按现金流入,流出的原因分项列示。经营活动,投资活动,筹资活动,都是按流入,流出列示。 现金流量表补充资料,是将净利润调节为经营活动的现金流量。对于报表使用者来说,很关注利润表中的净利润,也关注现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。净利润相当于按权责发生制来确定的,而经营活动产生的现金流类似于收付实现制。报表使用者希望看到,在这二者之间出现了什么样的差异,现金流量表补充资料就是提供这一方面的信息的。 | H17-/|-;0! 填列方法 | * ?Jz2[B 1. 经营活动产生的现金流量-----(现金流入三个项目,现金流出四个项目) <6TT)t<h Y*oDO$6 2. 投资活动产生的现金流量 -----(现金流入五项,现金流四项) 3. 筹资活动产生的现金流量-----(现金流入三项,现金流出三项) | q<W=#Sx 现金流量表补充资料 |
uE/T2BX* 间接法,是指以本期净利润为起点,需要对四大类项目进行调整: O) |P,? 1. 实际没有支付现金的费用 !`JHH& 2. 实际没有收到现金的收益 4LcX<BU9 3. 不属于经营活动的损益(投资收益) 9I7\D8r 4. 经营性应收应付项目的增减变动 6DTTV66 基本原理是: LWoG4s?w 经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。 ocbB& 具体情况如下: ZIR0PQh\ 1. 资产减值准备:属于经营活动,但不涉及现金流量,减少净利润,要调增 BaF!O5M 2. 固定资产折旧,无形资产摊销:不涉及现金流量,但减少净利润,要调增 u6V/JI}g 3. 长期待摊费用:不涉及现金流量,但减少净利润,要调增 eK_*2=;XRW 4. 处置固定资产,无形资产和其他长期资产的损失:不属于经营活动,如处置收益,增加净利润,要调减。如处置损失,减少净利润,要调增。 _ZB\L^j) 5. 公允价值变动损失:不涉及现金流量,如公允价值上升,增加净利润,要调减。如公允价值下降,减少净利润,要调增。 Am0{8
' 6. 财务费用:反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量,要调增。与经营活动有关的财务费用不调整。如用银行存款支付管理费用。 KOq;jH{$ 7. 投资损失:不属于经营活动,是属于投资活动,但是净利润减少,要调增。 ]M>9ULQ 8. 递延所得税资产:递延所得税资产增加,则所得税费用减少,增加净利润,要调减。 w.\w1:d 递延所得税资产减少, 则所提税费用增加,减少净利润,要调增。 ^efb
5 9. 递延所得税负债:递延所得税负债增加,则所得税费用增加,减少净利润,要调增。 r~-.nb"P 10. 存货的减少:因为本期发出的存货中,不仅把本期购入的存货发出了,而且还动用了期初存货,使得发出的成本加大了,减少了本期利润,但期初的存货一般不是本期的现金流出,要调增。(算存货的减少额,期初—期未) d,vNem-Z*L 11. 经营性应收项目的减少:包括应收票据,应收账款,预付账款,长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部份及应收的增值税销项税税额等的期初与期未的余额的差额。(算减少数,期初—期未) /^{BUo 12. 经营性应付项目的增加:本期经营性应付项目(包括应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部份及应付的增值税进项税额等,不包含在建工程部份)的期未余额与期初余额的差额。(算增加额,期未—期初) D-Vai#Cd 注意:利润表中:使利润增加的就减,使利润减少的就加。 rB~W Iu 资产负债表上中,如果在这个项目的借方的,相当于贷现金,就要调减。如果在贷方记录的,相当于借现金,就要调增 yq-=],h | %=AxJp!a 所有者权益变动表 | \@3Qi8u// 反映所有者权益的项目,由年初到期未是如何发生增减变动的,如实收资本,由年初到期未是如何发生增减变动的。 GPhl4#' 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目: yH 9!GS# 1. 净利润:在“未分配利润”项目里反映 &;,,H< p 2. 直接计入所有者权益的利得的损失项目及其总额:在“资本公积”项目里反映 XfE?C:v 3. 会计政策变更和差错更正的累积影响金额:影响的是“未分配利润” #PDf,^ 4. 所有者投入资本(指实收资本,股本,资本公积的变动)和向所有者分配利润等(指未分配利润) V=He_9B 5. 按照规定提取的盈余公积:指未分配利润,盈余公积的变动 <$w?/y/' 6. 实收资本或股本,资本公积,盈余公积,未分配利润的期初和期未余额及期调节情况。 | AsS$C&^ 附注 | -4w=s|#.\ 分部报告 v[@c*wo N..j{FE | 当一个企业做大了,报表使用者就会关注,什么样的劳务赚钱,什么样的劳务不赚钱。在什么地区赚钱,在什么地区不赚钱,分部报告就是批露这些方面的信息。对外提供合并财务报表的企业,应当以合并财务报表为基础批露分部信息。 $8USyGi3J
| ,/&'m13b/L 关联方批露 5J)=} e do-ahl, | 关联方的认定 | 一方控制,共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制,共同控制或重大影响的,构成关联方。关联方关系指有关联的各方之间的关系。 | 不构成关联方关系的情况 o@]So(9f | 除上面的三项外,剩下的基本上都是关联方关系。 1. 与该企业发生日常往来的资金提供者,公用事业部门,政府部门和机构,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户,供应商,特许商,经销商或代理商。卖产品不是。 2. 与该企业共同控制合营企业的合营者。如A企业对C企业投资30%,B企业对C企业投资30%,则A和C是关联方,B和C是关联方,A和B不是。如A对C有重大影响,A对B有重大影响,那么B和C也是关联方。 3. 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方。 注意:组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。 | +;g{$da5 关联方的批露 | 1. 企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中批露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。 2. 企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中批露该关联方关系的性质,交易类型及交易要素。 3. 对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予批露。 注意:关系方关系是存在企业与企业之间,如A企业对B企业投资60%。再是企业与个人之间,如A企业与A企业的总经理。如A企业与A企业的总经理弟弟,亲兄弟,也是。还有企业通过个人与企业A之间,如李某是A公司和B公司的总经理,A公司和B公司是关联关系。 | ^,F;M`[ 中期财务报告 | s](aNe2j 编制要求 | 4nH*Ui!T 一,中期财务报告应遵循的原则: cfox7FmW 1. 遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。 tkQH\5 2. 遵循重要性原则:重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”,既包括中期的财务数据,也包括年初至本中期未的财务数据。注意:中期不是单指本中期。而且,与年度财务数据相比,中期会计计量可以更大管理方式上依赖于估计。 IEjP<pLe 3. 遵循及时性原则 | s]T""-He 二,中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求 @~<j&FTT 企业上年度编制合并财务报表的,中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表,还包括母公司财务报表的,中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表,但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的,中期财务报告中只需要提供母公司财务报表,但上年度比较财务报表应当包括合并财务报表,上年度可比中期没有子公司的除外。 | Cz4)Yz 三,比较财务报表编制要求 n,eJ$2!J 在中期财务报告中,企业应当提供以下比较财务报表: f\+fo 1. 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表; +x9cT G 2. 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表); id<:p*
3. 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 QIN."&qC^ 注意:对于利润表来说,有本中期也有年初至本中期未,但总体来讲,是年初至本中期未。 ,:~0F^z 中期是年初至本中期未 q#Zs\PD | ihh4pD27g 四,中期财务报告的确认和计量 <2!v(EkI 1. 中期财务报告的确认与计量的基本原则 8Y0"Cejq (1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致 =.]l*6WV (2)在编制中期财务报告时,中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。 jztq.2-c# (3)企业在中期不得随意变更会计政策 l$K,#P<) 2. 季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量 +$xeoxU>; 对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入,除了在会计年度末允许预计或者递延的之外,企业都应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预计或者递延。 tx"sH]n 3. 会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 ,*4p?|A 对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业都应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预提或者待摊。 i |{Dd%4vK 多选题,在中期财务报告中,企业应当提供的比较财务报表包括( )。 a $"ib A.本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表 }?cGf-c B.本中期的利润表 gH2,\z`[4 C.年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表) Y+4o B D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表 lPLz@Up~ E.本中期的现金流量表 oLWJm 【答案】BCD Wv__ wZ 【解析】在中期财务报告中,企业应当提供以下比较财务报表:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表);(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 | \;VhYvEH 五,中期会计政策变更的处理 h2ZkCML 企业在中期如果发生了会计政策的变更,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理,并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。 nf1#tlIJd 对会计政策,会计估计变更和会计差错,企业中期财务报表附注应当包括的信息有: $F.([?)k? 1. 中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明。如果发生了会计政策的变更,应当说明会计政策变更的内容,理由,及其影响数。如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定,应当说明理由。 J};z85B 2. 会计估计变更的内容,理由及其影响数。如果影响数不能确定,说明理由。 |K?#$~ 3. 重大会计差错的内容及其更正金额。按规定,对会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理,不计算会计估计变更累积影响数。 | WwC 5!kZ
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| st"{M\.p 5L:1A2Z?c 下载回去看:注会会计学习笔记 CPA会计笔记【第十二章】【CPA注会之家论坛提供】.pdf (347 K) 下载次数:452 zkTp`>9R
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