我国医院会计改革内容、成效与问题
　　摘要:我国以医院会计制度改革为突破口，稳步启动了政府会计与事业单位会计改革。系统总结医院会计制度改革的经验与问题，对于完善我国政府会计理论与标准体系、深入推进政府会计改革、落实十八届三中全会有关政府会计改革决议具有重要意义。在回顾我国医院会计一改革内容和实践效果的基础上，重点探讨了医院会计一改革中所折射的理论与制度困惑，以期为我国政府会计改革提供经验借鉴。
　　关键词:医院会计 改革;政府会计 权责发生制 政府综合财务报告
　　一、引言
　　政府会计改革是近年来发达国家提高政府治理效率、提升国家治理能力的重要举措，从美国的“政府再造”到国际政府会计准则委员会发挥作用，从英国、新西兰等国的政府与企业会计准则的趋同到英国等国家政府部门全面采用国际会计准则，清楚地揭示了采用和强化权责发生制会计是国际上政府会计改革的基本方向，体现了世界各国对政府会计的主要关切和努力方向。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》(以下简称为《决定》)，明确提出建立权责发生制的政府综合财务报告制度，从而为明确我国政府会计制度改革方向提供了制度保障，也为我国政府会计制度改革提供了新的动力。
　　权责发生制政府会计制度通过各级政府的资产负债表、收入支出表等财务报表，全面准确地反映政府的财务状况、债务规模、管理效率，为政府部门提供全面、准确、及时的政府活动信息，尤其是财务信息，有利于政府部门有效配置政府资源、控制债务风险、促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。然而，采用权责发生制并非是政府会计改革的主要目的，而是利用权责发生制所反映的权责利关系，规范和约束政府的活动范围、规模和模式，进而提升政府社会管理能力和完善政府治理(Guthrie } 1998)。因此，政府会计改革不只是技术的、中立的、公允的活动，而是要运用新的管理思想、政府契约工具和市场化约束机制，替代旧的会计目标和管理方法的变革(Alford and 0'Neill} 1994)，进而成为国家治理体系和治理能力现代化的重要制度基础。政府会计改革的这种性质决定了政府会计变革的范围、路径和进程都要体现和服从于政府治理能力提升以及与之吻合的行政管理体制改革的渐进过程(贺敬平等，2011)。为此，财政部制定了先试点后推行、从局部到整体、循序渐进的政府会计改革策略。
　　2009年5月，海南省率先推行政府会计权责发生制改革试点，我国政府会计改革开始破冰。2009年8月，财政部会计司推出了《医院会计制度》(征求意见稿)与《高等学校会计制度》(征求意见稿)，以事业单位中民生责任较大的医院与高等学校两个特殊类型的事业单位入手，拉开了我国政府会计改革的序幕。2010年年底，财政部正式颁布《医院会计制度》，并于2012年起在全国公立医院全面推行;2013年财政部颁布新的《行政单位会计制度》，并于2014年1月1日全面施行。十八届三中全会以后，随着建立权责发生制的政府综合财务报告制度目标的提出，政府会计制度改革加J决了步伐。2014年12月，国务院批转了财政部引叉责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，确立了我国政府综合财务报告改革的路线图，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度，并确立了会计核算体系、财务报告体系、审计和公开机制、分析应用体系为基本制度构成的会计准则与政府综合财务报告制度。为此，持续关注国际上政府会计改革进程和经验，借以构建政府会计理论框架和会计标准固然重要，但是，系统总结我国政府会计改革试点经验，评估分析政府会计改革实践，对于建立适合我国国情的政府综合财务报告系统具有更为重要的特殊意义。国内除贺敬平等(2011)总结了海南权责发生制试点经验以外，鲜有这方面的文献。
　　作为政府会计制度的先行试点，新《医院会计制度》实施己经三年多，系统总结医院会计制度改革经验与存在的问题，对于深入认识政府会计改革性质与功能、完善会计标准、优化改革进程具有重要意义。本文将全面回顾医院会计制度改革历程，系统总结医院会计改革的成功经验和存在的问题，为我国政府会计改革提供借鉴。
　　二、医院会计制度改革:主要内容与实施效果
　　持续的医疗卫生体制改革(以下简称医改)和财政财务管理体制的发展变化，对医院的会计信息与财务管理产生了更高的需求。伴随着内外运营环境的重大变化，医院经济活动的范围、规模、性质、复杂程度都发生了根本性变化，对会计管理、成本核算、业绩考评、财务控制等提出了更高的要求。原有的医院会计制度和财务制度难以满足这些日益提高的要求，客观产生了进一步健全医院会计核算、财务管理和审计监督制度，提高医院会计信息和财务管理质量，以满足各方面管理与监督的信息需求。因此，医院作为我国政府会计制度(及事业单位会计制度)改革的先行先试，财政部会同卫生部(现卫计委)等有关部门于2010年12月修