上周问题：A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（　）。
　　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
　　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

陈老师答：
　　『正确答案』C，本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。

亲爱的学员，您答对了吗？！
看完了上周的小问题后，现在让我们一起来看看本周《审计》的热点问答是什么？！

学员问：教材在讲到，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险；如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
请问：（1）“扩大审计程序范围”与“追加审计程序”有什么区别吗？
　　（2）为什么要在超过重要性水平时选择扩大审计程序的范围，而在接近的时候选择追加呢？谢谢老师！

陈老师答：
　　（1）“扩大审计程序范围”是扩大原来执行的审计程序范围，如增加样本量，增加查账范围，比如从原来查2个月为查3个月的账；“追加审计程序”，是在原来的审计程序的基础上，增加新的审计方法，如原来是函证，现在再增加询问、检查等审计程序。
　　（2）准则规定如此，《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第十五条　如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
　　在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。
　　第十六条　如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
　　第十七条　如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

学员问：老师请问评估风险对总体应对措施有何影响？

张老师答：
　　在计划审计工作时，注册会计师应初步评估财务报表重大错报风险。
财务报表层次的重大错报风险（RMM）与影响被审单位整体的广泛风险因素（例如，被审单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。
　　对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。
　　CPA可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估，并确定对总体应对措施的影响，如下表：评估风险对总体应对措施的影响
评估的风险
对总体应对措施的影响
低水平
更多地信赖管理层声明和被审单位内部产生的证据。
使用内控测试和实质性程序的审计方法（综合性方案）的可能性更大。
在中期执行更多的审计程序而非期末。
高水平
向项目组强调在收集和评价证据过程中保持更高度的职业判断的必要性。
考虑管理层采取的应对内控缺陷措施的有效性。
向项目组分配更有经验的审计人员，考虑是否需要利用专家的工作
保证项目审计人员的连续性，尽可能全面地了解被审单位。
提供更多的督导。
从实质性程序中获取更多的审计证据。
对用作风险评估程序的分析程序或其他程序进行修改。
增加审计程序的不可预见性，获取更广泛的审计证据。
修改审计程序的性质、时间或范围。
获取用于印证管理层声明的审计证据。

学员问：老师，请问注册会计师如何运用重要性概念？谢谢！

陈老师答：
　　重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念。重要性是CPA从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。
　　审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程，如下表：
过程
运用《中国注册会计师审计